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促进无锡小微企业发展的税收政策研究
小微企业在各国经济发展过程中都起着举足轻重的作用,我国作为最大的发展中国家,对社会经济的发展更是不容忽视。根据现行的《中小企业标准暂行规定》,我国中小企业的数量达到6000多万户,占企业总数的99%,税收贡献率占50%,GDP占比超过60%,创造70%的创新成果,提供80%就业岗位。作为中小企业的主要组成部分,小微企业是全面建设小康社会、实现经济社会可持续发展的重要源泉,它的发展,将大大促进我国实体经济的发展,促进企业的转型升级,增加了我国在国际竞争中的砝码,有利于我们掌握经济发展的主动权。
我国十分重视小微企业的发展,2011年10月以来,国家开始陆续出台了许多政策扶持下位企业的发展,包括“国九条”、“银十条”等,2012年4月,国家发布了《国务院关于进一步支持小微型企业健康发展的意见》,提出要把加强小微企业发展作为工作重点,要从财税支持角度加大对小微企业的扶持,包括税收优惠、专项资金以及减免各类费用等。国务院特别重视对中小企业的资金扶持,2011年为128.7亿元,2012年扩大至141.7亿元。因此,只有充分发挥税收对经济的杠杆作用,利用其调控职能帮之企业解决发展中的困难,才能真正减轻企业负担,促进企业健康有序发展。
基于以上背景,本课题以小微企业的税收激励为选题,研究其税收激励的理论、作用激励,并在此基础上提出了我国小微企业目前发展的瓶颈并通过对国际成功做法进行研究,给出了我国小微企业的税收激励应选择的具体实施措施。
 
我国对小微企业出台了一系列税收优惠政策,不断加大对小微企业扶持力度和优化扶持着力点。这些税收优惠按属性划分,主要包括三类:一是税收优惠政策促进产业改造提升,如技术改造优惠、节能减排优惠、从事农业生产优惠等;二是税收优惠政策体现了平衡协调发展,如对经济技术开发区,对相对落后的部分地区给予税收优惠;三是税收优惠维护社会稳定和谐,如福利企业减免、吸纳下岗再就业人员税收减免等。“国九条”和“营改增”等也都为小微企业的发展创造了有利环境。
随着小微企业的地位日益被重视,越来越多的国家专门针对小微企业出台法律制度和政策措施来促进他们的发展。在税收上则表现为实行简单税制、降低税负、简化征管、优化服务。从世界范围内小微企业的发展历程来看,其发展已有几百年的历史,但各国真正对小微企业的重视起始于20世纪50年代中下旬,尤其是20世纪70年代以后。究其原因,一是在于小微型企业数量众多,它发展的好坏直接影响到一个国家经济的整体质量;二是小微型企业解决、接纳了大量就业人口;三是小微企业为国家提供了大量财富,如在美国,99%的小微企业创造了40%的GDP,提供了60%的就业岗位[1]。四是小微企业是新经济和技术创新的领军人。目前,各国都十分重视小微企业的发展,从各国实践来看,如果国家积极运用财税、金融等手段,小微企业都发展得较好,使小微企业充分释放出蓬勃的活力。而税收政策作为国家强有力的经济调控手段,已经成为这个体系中最重要的组成部分之一。积极借鉴国外发达国家运用税收政策手段激励小微企业发展的经验和做法,不断改进和完善我国小微企业税政政策中存在的缺陷与不足,是促进我国小微企业发展的一条重要途径。
我国小微企业在发展中都暴露出一些深层次的问题,突出的是技术水平落后,劳动生产率低,市场竞争力较弱,融资渠道不畅,容易受到经济波动的影响等,这些问题给小微企业持续发展带来不同程度的障碍。如何化解小微企业的生存风险,发挥其竞争优势,实现产业价值链的演化升级,尤其是借鉴国际经验实施针对性的税收政策扶持小微企业渡过难关,这是摆在我们面前的一个重要课题,值得我们认真加以研究。
本文拟以无锡小微企业发展为实证基础,深度挖掘小微企业的理论内涵,全面分析我国小微企业发展现状,我国小微企业发展过程中面临的主要障碍和现行税收政策的存在的不足,积极借鉴国外促进小微企业的税收政策,结合我国的具体国情,提出支持我国小微企业发展的税收政策建议。
西方发达国家关于税收激励措施的实施起步比较早,而且实施效果也比较好。但是当前国际经济形势非常严峻,各国对中小企业的扶持力度大不相同,但最终目的都是鼓励企业在日益激烈的竞争中不断生存和发展。
国外学者在20世纪90年代开始越来越重视税制的激励研究,特别对发展中国家、转轨国家的税收制度进行专门的探索,研究面广,既有对国家整体税收体系的研究,也有对具体税种的研究,可以说研究的已经比较深入。世界银行、国际货币基金组织的研究项目或工作报告中都有国外学者的研究成果。如大卫·纽伯里和尼古拉斯·斯特恩(1992)《发展中国家的税收理论》[2]、理查·M·伯德(1995)的《税收政策与经济发展》[3]、安沃·沙赫(1995)[4]在《促进投资与创新的财政激励》等,后来,学者们越来越注重税收的激励效应,相关的研究成果也越来越多。如Howell H.Zee,Janet G.Stotsky and Eduardo Ley(2002)在《对商业投资的税收激励研究—发展中国家政策制定者的入门指导》、Thorsten Becker and Asli Demirguc-Kunt(2006)在《中小企业融资问题》、Kazuki Onji (2009)在《基于日本增值税分析制定合适的税收起征点》、Simeon Nichter and Lara Goldmark(2009)在《发展中国家的小企业发展》等等,这些著作中都提出要通过财税扶持帮助企业健康发展。
 
我国众多学者都对中小企业进行了研究,大多是定性的比较分析,通过国内外政策的比较,发现我国政策中存在的不足,吸收国外好的经验和做法,十分注重制定实施具体的扶持政策。
郭庆旺[5]分析了我国税收政策对经济发展的影响,并提出了完善税收制度的意见建议,如建立投资抵免税收制度。他对税制与经济发关系的系统研究在我国可谓是首次。
中国(海南)改革发展研究院(2005)[6]对我国中小企业的现状进行了剖析,提出了影响中小企业发展的具体因素,并在总结的基础上提炼出制定扶持政策应遵循的基本原则,指出要帮助企业解决融资难,加大中小企业的税收优惠。
浙江省财政厅课题组(2007)在总结浙江省中小企业发展经验的基础上,积极探索促进中小企业发展的新路子,指出政府要积极发挥职能作用,要充分发挥地方财力和资源,采用适度税收优惠的方法拓展中小企业的发展空间。
贾利军(2007)[7]研究了北京中小企业发展的现状,挖掘了制约中小企业发展中的主要因素,提出了发展的政策建议,指出要健全政策扶持、金融扶持和社会服务扶持体系来促进中小企业发展。
刘普照(2009)[8]结合经济发展现状剖析了我国中小企业的发展过程中遇到的困难,提出税收优惠政策对小微企业发展起着十分重要的作用,并从税收优惠角度提出了政策建议。
黄盈盈、陈明尧、邬祖根(2010)[9]分析了税收政策在中小企业发展过程中的促进作用,详细剖析了当前税收政策不足对中小企业发展的重要影响,并从税收优惠和征管举措两方面提出了一些具体的政策建议。
冯少玲(2012)[10]从邢台市中小企业的具体情况出发,利用模型分析了税收激励政策的重要作用,并详细剖析了如果降低税率中小企业将如何发展,进而挖掘了现行税收政策中存在的不足,并提出了促进中小企业发展的政策建议。
“中小微企业发展的政策轨迹与走向”研究组(2012)[11]提出,国家从2008年开始不断完善小微企业发展的相关政策,包括财税政策、资金扶持、公共服务等。各地积极响应国家号召,根据自身发展实际也提出了具体的扶持政策。新时期我国要积极引导小微企业健康发展,不断健全政策服务体系,切实为小微企业发展提供空间。
 
综观国内外诸多文献,学者们利用不同的分析方法,从各个角度分析了税收对小微企业发展的重要作用,为进一步研究提供了参考和方向。但从众多文献可以看出,目前,国内对促进小微企业税收政策研究大多停留在单一税种分析,主要是对税种的设计上提出相关的意见建议,对税种的执行、优惠的落实以及管理举措等分析的较少,缺乏促进小微企业发展税收政策研究的全面性、整体性和针对性。
 
(一)理论研究法
本文研究小微企业的概念,总结概括其特征以及重要意义,进而研究如何推动小微企业的健康发展。
(二)比较研究法
本文通过对典型发达国家的小微企业税收激励政策进行梳理并归纳,进而结合我国的具体情况,提出促进我国小微企业发展的税收政策。
(三)实证研究法
本文通过搜集、统计无锡小微企业的具体现状,剖析小微企业发展的重要意义和目前存在的困难,以此说明财税政策对小微企业发展的重要激励作用,发展地、有针对性地提出促进小微企业发展的税收政策体系的思路设计,使之更具可行性。
此外,本课题在写作的过程中还采用了微观分析和宏观分析相结合的方法,比较分析和评价分析相结合等多种研究方法。
 
小微企业是我国经济持续健康发展的重要保障,通过什么手段来帮助小微企业发展是我国目前亟待研究的一个课题,这更是应对复杂国际经济形势的客观需要。本课题的具体安排如下:
第一章,导论。这是文章的总体结构安排。本章阐述了课题研究的背景和意义,汇总了国内外税收政策扶持小微企业发展的主要研究成果,介绍了本文的研究方法和研究内容。
第二章,小微企业的理论概述。本章首先对小微企业进行了定义并介绍了小微企业的划分标准,概括了小微企业的四大特征,即组织结构简单、企业运作灵活、生存周期短以及就业容量大。同时通过对小微企业的作用进行详细的分析,得出小微企业对经济社会的构建起着至关重要的作用。
第三章,我国小微企业的发展现状。本章首先从总体上概括了我国小微企业现状,包括小微企业的数量规模、产业结构特点、地域分布特点以及经济效益、社会贡献状况等,然后从宏观和微观两个角度阐释了当前小微企业发展中遇到的困境,最后用无锡小微企业的具体情况作为实证,通过数据统计分析了无锡小微企业发展现状。这对于研究小微企业的税收政策提供了针对性参考。
第四章,现行税收制度对小微企业的影响。在分析小微企业相关的政策支持之前,本章首先确定我国以往发展小微企业的政策支持,特别是无锡地税对小微企业的具体扶持,分析这些税收政策的适用性及其效应。同时,本章在概括了已有的政策扶持基础上,提出了这些举措中存在的问题,进而提出要进一步改进完善。
第五章,发达国家鼓励小微企业发展的税收经验。本章介绍了国外部分发达国家促进小微企业发展的税收政策,提炼出有益的经验,这对我国完善小微企业发展税收政策具有重要借鉴意义。
第六章,促进我国小微企业发展的税收政策建议。大力发展小微企业离不开政府的支持。鉴于我国小微企业的发展现状及其在国民经济中的地位和作用,完善税收激励中小企业可持续发展是一项基本国策。本章从税收具体政策、征管方法、纳税服务等方面着手,在借鉴国外经验的基础上提出了促进无锡小微企业发展的扶持措施,通过充分发挥相关政策的叠加整合作用来促进小微企业的健康发展。




[1] 《美国中小企业概况》,http://www.usachina.org/case/jz0704.htm
[2] 大卫•纽伯里,尼古拉斯•斯特恩:《发展中国家的税收理论》,中国财政经济出版社,1992年。
[3] 理查•M•伯德著,萧承龄译:《税收政策与经济发展》,中国财政经济出版社,1995年。
[4] Shah.N.. Fiscal Incentives for Investment and Innovation[M].New York:Oxford University Press,for the World Bank,1995.
[5] 郭庆旺:《税收与经济发展》,中国财政经济出版社,1995年。
[6] 中国(海南)改革发展研究院:《中小企业发展:挑战与对策》,中国经济出版社,2005年版。
[7] 贾利军:《中国区县中小企业发展研究》,知识产权出版社,2007年版。
[8] 刘普照:《完善促进我国中小企业发展的税收优惠政策》,载《涉外税务》2009年第6期。.
[9] 黄盈盈,陈明尧,邬祖根:《浅析当前促进中小企业发展的税收政策》,载《会计之友》2010年第5期。 
[10] 冯少玲:《中小企业税收激励政策对比分析》,载《现代商业》2012年版。
[11] “中小微企业发展的政策轨迹与走向”研究组:《中国小型微型企业发展的政策选择与总体趋势》,载《改革》2012年第2期。
 
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